6 ндфл заполнение строки 100 110 120. Число удержания налога в особых случаях

Налоговая служба подготовила краткий обзор нарушений в части заполнения и представления расчета ().

Заполнение раздела 1

Напомним, что в разд. 1 расчета указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. При заполнении данного раздела налоговые агенты допускают следующие ошибки:

1) заполнение раздела 1 не нарастающим итогом . Это прямо противоречит п. 3.1 Порядка ;

2) включение в строку 020 «Сумма начисленного дохода» доходов, не облагаемых НДФЛ . В соответствии с п. 3.3 Порядка по данной строке следует отражать обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ , в расчете не отражаются ( БС-4-11/13984@ );

3) отражение в строке 070 «Сумма удержанного налога» сумм налога, которые будут удержаны только в следующем отчетном периоде . Такая ошибка, как правило, допускается при указании НДФЛ с сумм заработной платы, которая начислена в одном отчетном периоде, а выплачена в другом (например, при выплате в апреле заработной платы за март). С учетом того, что налог удерживается из заработной платы при непосредственной ее выплате, относительно приведенного примера сумма налога должна указываться в отчете за полугодие, а не в отчете за I квартал;

4) указание в строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» налога, обязанность по удержанию и перечислению которого еще не наступила . В соответствии с п. 3.3 Порядка в строке 080 расчета указывается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода в случаях, когда у налогового агента нет возможности удержать исчисленную сумму налога.

По разъяснениям, приведенным ФНС в Письме № БС-4-11/13984@ (вопрос 5), по данной строке отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

Таким образом, в случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления), налоговому агенту следует представить уточненный расчет за соответствующий период;

5) отражение в строке 080 разницы между начисленным и удержанным налогом . Такое заполнение указанной строки является ошибочным и будет признано налоговыми органами как нарушение порядка заполнения расчета и несоблюдение разъяснений ФНС.

Заполнение раздела 2

Согласно п. 4.1 Порядка в разд. 2 расчета указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога.

ФНС неоднократно разъясняла, что в разд. 2 расчета отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ , от 16.01.2017 № БС-4-11/499 , от 22.05.2017 № БС-4-11/9569 ). К примеру, при заполнении расчета за 2017 год в его разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2017 года.

Несмотря на это, некоторые налоговые агенты продолжают заполнять разд. 2 расчета нарастающим итогом с начала года, что является грубейшим нарушением .

В соответствии с п. 4.2 Порядка при заполнении разд. 2 расчета блоки из строк 100 - 140 заполняются отдельно по каждому сроку перечисления налога, в том числе в случаях, когда различные виды доходов имеют одну дату их фактического получения, но разные сроки перечисления налога. На это указывается в письмах ФНС РФ от 18.03.2016 № БС-4-11/4538@ , от 11.05.2016 № БС-4-11/8312 . К примеру, 31.05.2017 выплачена заработная плата за май и отпускные за июнь. Несмотря на то, что датой фактического получения указанных доходов на основании ст. 223 НК РФ признается один день - 31.05.2017, данные по ним включаются в разд. 2 расчета отдельными блоками в связи с тем, что сроки перечисления налога по этим доходам разные:

По отпускным срок перечисления налога выпадает на 31.05.2017;

По заработной плате - на 01.06.2017.

ФНС в Письме № ГД-4-11/22216@ (п. 19 ) также отмечает, что невыделение в отдельные группы межрасчетных выплат (заработной платы, опускных, больничных и т. д.) является нарушением порядка заполнения расчета .

При заполнении строк 100 - 140 по различным видам доходов наиболее распространенными ошибками являются неверное указание даты фактического получения дохода (строка 100), даты удержания налога (строка 110) и срока перечисления налога (строка 120) . Далее рассмотрим, как правильно заполнить такие строки.

Выплата заработной платы

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения такого дохода признается последний день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который был начислен доход.

Согласно общим правилам, установленным п. 4 ст. 226 НК РФ , налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Данные правила распространяются на все виды выплат, за исключением доходов, полученных в натуральной форме и в виде материальной выгоды, в отношении которых установлены особенности удержания налога.

На основании п. 6 ст. 226 НК РФ с доходов в виде оплаты труда налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты таких сумм.

При указании в разд. 2 расчета срока перечисления налога необходимо учитывать правила переноса сроков, определенных п. 7 ст. 6.1 НК РФ : в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день .

Заработную плату за ноябрь 2017 года в сумме 100 000 руб. выплатили 30.11.2017. Сумма НДФЛ составила 13 000 руб.
В разд. 2 расчета за 2017 год данные операции отразятся следующим образом:
По строке 100 указывается 30.11.2017;
По строке 110 - 30.11.2017;
По строке 120 - 01.12.2017;
По строке 130 - 100 000;
По строке 140 - 13 000.

Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) независимо от того, выпадает указанная дата на выходной или нерабочий праздничный день (письмо ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ ).

Начисленные доходы, а также исчисленный с них налог включаются в расчет за соответствующий отчетный период, если дата их фактического получения приходится на данный период. Сумма удержанных и перечисленных налогов включается в расчет только в том случае, если срок их удержания и перечисления также не выходит за рамки отчетного периода (письма ФНС РФ от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@ , от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ ).

К примеру, заработная плата за июнь 2017 года выплачена 03.07.2017. В этом случае в разд. 2 расчета:
а) за полугодие 2017 года по строке 130 отражается сумма начисленной заработной платы с указанием по строке 100 даты 30.06.2017;
б) за девять месяцев 2017 года указывается:
По строке 110 - 03.07.2017;
По строке 120 - 04.07.2017;
По строке 140 - сумма удержанного налога.

В аналогичном порядке отражаются операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершенные в другом календарном году.

Не стоит путать дату фактического перечисления налога и последний срок его перечисления. Поэтому, даже если вы перечислили налог в бюджет раньше срока, в строке 120 разд. 2 расчета необходимо указать именно дату, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога (письмо ФНС РФ от 20.01.2016 № БС-4-11/546@ ).

Выплата отпускных

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Работник учреждения идет в отпуск с 01.06.2017. Сумма оплаты отпуска за июнь 2017 года (7 000 руб.) работнику выплачена 25.05.2017. Сумма НДФЛ, исчисленная с отпускных, составила 910 руб.
В разд. 2 расчета за полугодие 2017 года данная операция отразится следующим образом:
По строке 100 указывается 25.05.2017;
По строке 110 - 25.05.2017;
По строке 120 - 31.05.2017;
По строке 130 - 7 000;
По строке 140 - 910.

Порядок отражения в разд. 2 расчета операций по оплате отпуска с последующим увольнением разъясняется в Письме ФНС РФ от 11.05.2016 № БС-3-11/2094@. Допустим, что оплата отпуска произведена 15.03.2017. В этом случае в разд. 2 расчета за I квартал 2017 года такая операция отразится следующим образом:

По строке 100 указывается 15.03.2017;

По строке 110 - 15.03.2017;

По строке 120 - 31.03.2017;

Оплата услуг, оказанных по договору гражданско-правового характера.

Датой фактического получения дохода в виде вознаграждения за оказание услуг по договору гражданско-правового характера считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Удержать начисленную сумму налога с указанных доходов налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислить суммы исчисленного и удержанного налога с указанных доходов налоговым агентам необходимо не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Стоит отметить, что в случае, когда акт выполненных работ (оказанных услуг) подписан в одном месяце, а вознаграждение выплачено в другом месяце, расчет заполняется по факту выплаты такого вознаграждения (Письмо ФНС РФ № БС-4-11/14329@).

С физическим лицом 05.02.2017 заключен договор гражданско-правового характера на выполнение строительных работ. Акт сдачи-приемки работ (услуг) по договору гражданско-правового характера подписан в марте 2017 года, а вознаграждение в сумме 20 000 руб. физическому лицу за оказание услуг по данному договору выплачено в апреле 2017 года (06.04.2017). Сумма исчисленного НДФЛ составила 2 600 руб.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1 и 2 расчета за полугодие 2017 года. При этом в разд. 2 необходимо указать:
По строке 100 - 06.04.2017;
По строке 110 - 06.04.2017;
По строке 120 - 07.04.2017;
По строке 130 - 20 000;
По строке 140 - 2 600.

Оплата больничных

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ ).

Удержать налог с пособий налоговые агенты обязаны при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ ). При этом перечисление исчисленного и удержанного налога при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) налоговые агенты обязаны произвести не позднее последнего числа месяца, в котором осуществлялись такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ ).

Работник находился на больничном с 5 по 9 июня 2017 года. Пособие выплачено 15 июня 2017 года после представления листка временной нетрудоспособности.
В разд. 2 расчета 6-НДФЛ данные операции отразятся следующим образом:
По строке 100 - 15.06.2017;
По строке 110 - 15.06.2017;
По строке 120 - 30.06.2017;
По строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

Стоит отметить, что отражение операций по оплате больничных в расчете отражается по факту выплаты пособий. В случае, если доход в виде пособия по временной нетрудоспособности начислен в одном отчетном периоде, а выплачен в другом, такой доход, а также исчисленный с него налог отражаются в разд. 1 и 2 расчета в том периоде, в котором произведена выплата пособия (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ ).

Пособие по временной нетрудоспособности, начисленное работнику за июнь 2017 года, перечислено 5 июля 2017 года.
Данная операция подлежит отражению в разд. 1, 2 расчета за девять месяцев 2017 года. При этом при заполнении разд. 2 расчета операция по выплате в июле пособия отражается следующим образом:
По строке 100 - 05.07.2017;
По строке 110 - 05.07.2017;
По строке 120 - 31.07.2017;
По строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.
Поскольку пособие фактически перечислено в июле, основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 разд. 1 расчета за полугодие 2017 года отсутствуют. Наличие значений в указанных строках будет считаться ошибкой (п. 9 Письма № ГД -4-11/22216@ ).

Выплата премий

В целях отражения в расчете сумм премий необходимо правильно определить дату фактической ее выплаты. Вот что на этот счет разъясняет ФНС:

1. Датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда на основании положений ТК РФ, признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором (контрактом). К таким выплатам относятся премии за производственные результаты, выплачиваемые по итогам месяца (письма ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391 , от 09.08.2017 № ГД-4-11/15678@) .

Доход в виде премии за производственные результаты за февраль 2017 года на основании приказа от 31.03.2017 работнику выплачен 28.04.2017, следовательно, датой фактического получения данного дохода признается 28.02.2017. Эта операция отражается в расчете за I квартал 2017 года по строкам 020, 040, 060. По строке 070 данная операция приводится в расчете за полугодие 2017 года.
При этом в разделе 2 расчета за полугодие 2017 года указывается:
По строке 100 - 28.02.2017;
По строке 110 - 28.04.2017;
По строке 120 - 02.05.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1 НК РФ );
По строкам 130, 140 - соответствующие суммовые показатели.

2. В случае начисления и выплаты сотрудникам организации премий (годовых, единовременных), являющихся составной частью оплаты труда, например, премии по итогам работы за 2016 год , приказ о выплате которой датирован 15 июня 2017 года, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@ ).

3. Дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты указанного дохода налогоплательщику, в том числе перечисления на счет налогоплательщика в банке (Письмо ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@ ). Речь идет о премиях, выплачиваемых к юбилею, праздничным датам.

Для того чтобы избежать ошибок при заполнении расчета, налоговым агентам необходимо учитывать не только положения НК РФ и Порядка, но и разъяснения ФНС, доведенные в письмах указанного ведомства. В данном материале отмечены некоторые ошибки, допускаемые в разд. 1 и 2 расчета чаще других. Кроме того, рассмотрены правила и особенности определения даты фактического получения дохода и срока перечисления налога в отношении наиболее распространенных видов доходов: заработная плата, отпускные, премии, больничные и т. д.

Напомним, что правильность заполнения расчета можно проверить с помощью контрольных соотношений, направленных Письмом ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@ .

Строка 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ может остаться пустой, если вы не удерживали и не перечисляли НДФЛ в бюджет в I квартале 2016 года.

Но это вряд ли. Ведь вы выплачиваете работникам зарплату, пусть и частями. С каждой части вы должны исчислить и удержать НДФЛ, а затем его перечислить в бюджет.

Внимание! Изменился порядок отчетности по 6-НДФЛ за 2 квартал 2019 года

В зарплатных отчетах за 2 квартал учтите изменения, которые вступили в силу в 2019 году. Эксперты журнала "Зарплата" обобщили все изменения по 6-НДФЛ. Читайте, как инспекторы сравнивают показатели отчетов между собой. Если проверите их сами, избежите уточненок и сможете пояснить любую цифру из отчета. Все главные изменения по зарплате посмотрите в удобной презентации и специальном сервисе.

В 2016 году по зарплате НДФЛ нужно перечислить не позже дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ) — строка 120. Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием.

Например, оклад — 10 000 руб. Компания выплатила — 2000 руб., удержали НДФЛ — 260 руб. (2000 руб. × 13%). В этот или на следующий день перечислили в бюджет.

Затем, выплатили еще — 3000 руб., удержали НДФЛ — 390 руб. и перечислили и т.д.

Как нужно заполнять строки 110 — 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ?

В строке 100 «Дата фактического получения дохода» — дата, когда доход считается полученным.

По зарплате — это последний день месяца, за который она начислена, при увольнении — последний рабочий день (п. 2 ст. 223 НК РФ).

Например:

— ноябрь 2015 — 30.11.2015;

— декабрь 2015 — 31.12.2015;

— январь 2016 — 31.01.2016;

— февраль 2016 — 29.02.2016;

— март 2016 — 31.03.2016.

В строке 110 «Дата удержания налога» — дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь действуют такие правила — фактическая дата выплаты зарплаты.

Компания (налоговый агент) удерживает НДФЛ с фактически выданной зарплаты. Даже если зарплату выдаете или перечисляете с задержкой.

Если вы выдаете зарплату из кассы или перечисляете на банковскую карточку работку, то НДФЛ удерживается в этот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 НК РФ). Например, часть зарплаты за декабрь 2015 года, компания выплачивает 15 января 2016 года. В строке 110 указываем дату 15.01.2016. Следующая часть зарплаты за декабрь 2015 года выплачиваем 17 марта 2016 года. В строке 110 — 17.03.2016.

Если зарплата в натуральной форме, НДФЛ нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы (абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ).

В строке 120 «Срок перечисления налога» — дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет. Крайний срок уплаты НДФЛ по правилам налогового законодательства, а не фактический.

В 2016 году по зарплате НДФЛ нужно перечислить не позже дня, следующего за днем ее выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием.

Если срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Например, зарплата за декабрь 2015 года.

Строка 100 — 31.12.2015. Дата возникновения дохода была в прошлом году, но все равно ее надо указать;

Строка 110 — 15.01.2016. Выплатили часть зарплаты и удержали НДФЛ с этой части. Вы можете и перечислить НДФЛ в этот день.

Строка 120 — 18.01.2016. Крайний срок выпадает на 16.01.2016, но это суббота, выходной день, переносим на первый рабочий день — понедельник. Срок уплаты НДФЛ — НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее этой даты.

Сведения о доходах физлиц, с которых удерживается НДФЛ, передаются в ИФНС ежеквартально организациями и индивидуальными предпринимателями, их выплачивающими. Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450. Напомним, что сейчас утверждена новая форма, как заполнить ее по итогам 2017 года, вы можете прочитать .

Если фирма, или ИП не имеет наемных работников и не выплачивает доходы и вознаграждения, то они не несут обязательства сдачи нулевого расчета.

В документ вносится сводная информация:

о размере доходов и вычетах, предоставленных налогоплательщикам,
об удержании налога на доходы физических лиц.

Какая информация указывается в стр. 100 6-НДФЛ, стр. 110 6-НДФЛ, стр. 120 6-НДФЛ

Форма состоит из титульной страницы и двух разделов. В разделе № 1 декларации указываются общие суммы доходов нарастанием с начала года и суммы налога по каждой используемой ставке. В разделе № 2 отражаются сведения о доходах и НДФЛ только за 3 последних месяца отчетного года.

Строка 100 6-НДФЛ, строка 110 6-НДФЛ, строка 120 в 6-НДФЛ заполняются в разделе № 2 в разбивке по датам фактического получения дохода, срокам удержания и перечисления налога.

Заполнение строки 100 в 6-НДФЛ

Строка 100 6-НДФЛ показывает день, когда физические лица получили доходы и вознаграждения от индивидуального предпринимателя или организации, определяемый согласно положениям ст. 223 НК РФ.

Строка 100 6-НДФЛ: как заполнять

Даты фактического получения дохода, которые указываются в строке 110 по видам выплат, в частности, следующие:

Заработная плата, премиальные и дополнительные вознаграждения сотрудникам –последний день месяца, за который производилось начисление.
Отпускные, матпомощь и больничные пособия – день их выплаты.
Расчет уволившемуся сотруднику – последний день работы, за который начислен доход.
Доходы в натуральном виде – день его передачи физлицу.
Материальная выгода от экономии на процентах – последний день каждого месяца, в течение срока действия договора займа.
Суточные свыше установленного лимита – последний день месяца утверждения авансового отчета.

6-НДФЛ строка 110: какую дату ставить

Строка 110 6-НДФЛ указывает на день, когда был удержан подоходный налог. Согласно пункту 4 статьи 226 НК РФ, НДФЛ удерживается налоговым агентом в день выплаты дохода, но с учетом некоторых нюансов.

В строке 110 указывают даты в зависимости от формы дохода:

Заработная плата, отпускные, больничные, матпомощь, окончательный расчет при увольнении – день их выплаты работнику.
Доход в натуральном виде, сверхлимитные суточные и материальная выгода – день фактического перечисления денежного дохода, из которого удержан налог.

6 НДФЛ. Срок перечисления налога, строка 120

Строка 120 в 6-НДФЛ показывает, не позднее какой даты сумма налога должна быть уплачена в государственный бюджет согласно п. 6 ст. 226 НК РФ:

Исчисленный и удержанный налог с больничных пособий и отпускных налоговые агенты должны перечислять не позже последнего дня месяца, в котором они выплачены работнику.
Налог с заработной платы и иных доходов должен быть уплачен в бюджет не позднее дня, следующего за днем их выплаты.

Если срок уплаты НДФЛ совпадает с нерабочим праздничным или выходным днем, в строке 120 указывается ближайшая следующая рабочая дата.

Пример заполнения второго раздела: строка 100 6-НДФЛ, стр. 110 6-НДФЛ, стр. 120 6-НДФЛ

Рассмотрим, как заполняются строки на примере данных ООО «Успех». В первом квартале 2018 года доход был выплачен десяти сотрудникам: зарплата за декабрь 2017 г. – 350 000 руб. и годовая премия – 200 000 руб., зарплата за январь – 345 000 руб., за февраль – 330 000 руб. Кроме того, вместе с зарплатой 09.02.18 г. был выплачен больничный (4500 руб.), а 15.03.18 г. выплачены отпускные (15 000 руб.). Ни один из сотрудников не имеет права на налоговые вычеты. Заработная плата выплачивается 10 числа каждого месяца.

В феврале 10 число – суббота, а в марте 10 число совпадает с праздничными днями, поэтому зарплата в этих месяцах выплачена раньше: 9 и 7 числа. Срок уплаты НДФЛ, совпадающий с выходными, переносится на ближайший рабочий день: в феврале на 12.02.18 г., в марте на 12.03.18 г. и на 02.04.18 г.

Дата выплаты дохода	Сумма выплаченного дохода	Строка 100	Строка 110	Строка 120

Заполнение строк 100, 110 и 120 расчета 6-НДФЛ вызывает много вопросов у бухгалтеров. Ответы на самые частые вопросы - в этой статье.

На какую строку в расчете 6-НДФЛ надо ориентироваться: 100 или 110

«…Раздел 2 расчета 6-НДФЛ нужно заполнять в хронологическом порядке. На какую строку при этом надо ориентироваться: 100, 110 или 120?..»

Ориентируйтесь на строку 100. А если даты в строке 100 одинаковые, то на строку 110.

В разделе 2 компания заполняет доходы, которые получили сотрудники за последние три месяца отчетного периода (письмо ФНС России от 12.02.2016 № БС-3-11/553@). Вместе можно отражать доходы, у которых совпадают все три даты в строках 100–120. При этом объединить в одни строки можно даже выплаты, которые облагаются НДФЛ по разным ставкам (письмо ФНС России от 27.04.2016 № БС-4-11/7663).

Порядок заполнения не требует, чтобы компания отражала доходы в хронологическом порядке. Так устно советуют поступать налоговики. Доходы удобнее сортировать по дате в строке 100. Если даты в строке 100 совпадают, ориентируйтесь на строку 110 и т. д.

В любом случае за нарушение хронологии в 6-НДФЛ штрафа нет.

Скачайте актуальный бланк и образец заполнения 6-НДФЛ за 4 квартал (2018 год):

Даты в строках 100, 110, 120 в 6-НДФЛ при доплате заработной плате в случае командировки

«Из-за командировки зарплата сотрудника получилась меньше, чем обычно. Мы доплатили до оклада. Как отразить доплаты в 6-НДФЛ, и какие даты поставить в строках 100, 110, 120?»

Доплата до среднего заработка - это часть зарплаты. Отражайте ее вместе с зарплатой в месяце служебной поездки, в одном блоке раздела 2. В строке 100 запишите последний день месяца, в котором была командировка. В строке 110 - день перечисления заработка, в строке 120 - следующий рабочий день.

Материалы по заполнению 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года

Ольга Петровна Столова, заместитель начальника отдела УФНС по г. Москве рассказала, как подготовить отчетность без ошибок.

Какую дату нужно указывать в строке 100 6-НДФЛ при отпуске в переходный период

«…У сотрудника отпуск с 25 августа по 8 сентября. Отпускные переходят с одного месяца на другой. Как отразить переходящие отпускные в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев?..»

В строках 100 и 110 заполните дату, когда выдали отпускные. А в строке 120 запишите 31 августа.

Если сотрудник идет в отпуск 25 августа, то перечислить отпускные надо за три дня до начала отдыха. То есть не позднее 22 августа (ст. 136 ТК РФ). Причем компания оплачивает весь период отдыха, а не только отпускные за текущий месяц.

День выплаты отпускных - это дата получения дохода. В этот же день компания удерживает НДФЛ. Значит, в строках 100 и 110 расчета 6-НДФЛ запишите день перечисления денег сотруднику.

Налог с отпускных компания обязана перечислить не позднее последнего числа месяца, в котором выдала деньги (п. 6 ст. 226 НК РФ). И не важно, что отпуск переходит с одного месяца на другой. Например, если компания выдала отпускные в августе, то заплатить налог со всей суммы надо не позднее 31 августа. Эту дату запишите в строке 120.

Какие даты указывать в строках 100-120 при простое

«…В августе заказов не было, поэтому мы приостановили работу на месяц. Начислили сотрудникам за август 2/3 среднего заработка. Деньги выплатили 14 сентября. На какую дату у сотрудников возникнет доход? И как заполнить даты в разделе 2 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев?..»

Доход у сотрудников возник 14 сентября. Эту же дату надо записать в строке 100 расчета 6-НДФЛ за 9 месяцев 2018 года.

За время простоя компания начисляет средний заработок, а не зарплату (ст. 155 ТК РФ). Средний заработок - это компенсация работнику утраченного дохода в период простоя. А значит, доход у сотрудников возникнет на дату выплаты денег (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Деньги выплачены 14 сентября. На эту дату потребуется удержать налог (п. 4 ст. 226 НК РФ). Перечислите НДФЛ в бюджет не позднее следующего дня - 15 сентября (п. 6 ст. 226 НК РФ).

В 6-НДФЛ за 9 месяцев в строках 100 и 110 следует записать 14.09.2018. А в строке 120 - 15.09.2018.

Заполнение строк 100-120 в расчете 6-НДФЛ при выплате дивидендов

« Директор - один из учредителей нашего ООО. Он получает и зарплату, и дивиденды. Оба вида доходов облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов. Вправе ли мы их записать в одном блоке раздела 2?»

Нет, так сделать не получится. Дата получения дохода в виде зарплаты - последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК). Для дивидендов датой получения дохода считается день, когда компания выплатила деньги учредителям (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК). Поэтому их нельзя отражать в одном блоке раздела 2.

Исключение будет только в одном случае: когда компания выдает зарплату в последний день месяца и в этот же день решила выплатить дивиденды. Тогда порядок заполнения блоков раздела 2 совпадет. В этом случае зарплату и дивиденды можно показать вместе.

В разделе 1 компания отражает дивиденды не только в строке 020, но и строке 025. Исчисленный налог надо также показать в двух строках - 040 и 045. В строке 070 покажите налог, который удержали в отчетном периоде.

В строках 100 и 110 расчета 6-НДФЛ поставьте дату выплаты дивидендов. В строке 120 - следующий рабочий день. Если компания выплачивала дивиденды несколько дней, то на каждую выплату потребуется заполнить отдельный блок в разделе 2.

Как заполнить строки 100, 110, 120 при выплате алиментов

« Пришел исполнительный лист по сотруднику. В день перечисления зарплаты мы отправляем алименты его бывшей супруге. Как заполнить 6-НДФЛ?»

Удержание алиментов не изменяет порядок заполнения 6-НДФЛ. Алименты - это часть зарплаты сотрудника уже за вычетом НДФЛ. Компания перечисляет зарплату сотруднику - только одну ее часть она выдает на руки или перечисляет на карту, другую в виде алиментов отправляет получателю по исполнительному листу.

В разделе 1 расчета запишите сумму начисленной зарплаты и удержанного НДФЛ. В строке 100 раздела 2 поставьте последний день месяца, за который компания начислила вознаграждение. В строке 110 запишите дату перечисления зарплаты и алиментов, в строке 120 - следующий рабочий день. В строке 130 запишите начисленную зарплату, в строке 140 - перечисленный НДФЛ.

В 2016 году глава Налогового кодекса о НДФЛ изменилась. Поэтому нужно внимательно указывать данные в разделе 2 нового расчета 6 НДФЛ. Заполнение строки 100, 110, 120 раздела 2 обсудим в этой статье.

Расчет о начисленном и удержанном НДФЛ представляют организации, которые выплачивали доходы сотрудникам и подрядчикам-физлицам (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Если компания не выплачивала доходы, нулевой 6-НДФЛ можно не сдавать .

Отчетность оформляется на бланке № 6-НДФЛ. Его, а также, порядок заполнения и электронный формат утвердил приказ ФНС России от 14 октября 2015 г. № ММВ-7-11/450 .

Расчет состоит из титульного листа и двух разделов. В первом - обобщенная инфрмация о доходах и НДФЛ, во втором эти сведения раскрываются по датам, когда доход образовался, должен удерживаться и перечисляться налог.

Подробно порядок заполнения 6-НДФЛ в 2016 году описан в одноименной статье . Остановимся на самых сложных строках раздела 2. Чтобы их правильно заполнить, нужно четко усвоить правила 23 главы Налогового кодекса РФ, особенно обновленные в 2016 году.

6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по зарплате

По строке 100 раздела 2 - дата, когда доход считается полученным. По зарплате - это последний день месяца, за который она начислена (при увольнении – последний рабочий день). Об этом говорится в пункте 2 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

По строке 110 раздела 2 - дата, когда нужно удержать НДФЛ. Здесь правила такие. С зарплаты, выданной из кассы или перечисленной на банковский счет, НДФЛ нужно удержать в тот же день (абз. 1 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Если зарплата в натуральной форме, налог нужно удержать, когда работник получит любые денежные доходы ().

По строке 120 раздела 2 - дата, когда удержанный НДФЛ нужно перечислить в бюджет (по правилам налогового законодательства). В 2016 году НДФЛ по зарплате нужно перечислить не позже дня, следующего за днем выплаты (). Это касается и депонированной зарплаты, и выданной с опозданием. Во всех случаях, когла срок уплаты выпадает на выходной, его переносят на ближайший рабочи день (п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ).

Пример 1
В ООО «Заря» трудится один работник - Иванов И.И. В III квартале 2016 года доходы Иванова были следующими (см. таблицу ниже):

Данные о зарплате в III квартале 2016 года

В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце

Заметьте, что зарплату за первую половину месяца (аванс) и зарплату за вторую половину месяца бухгалтер отразил вместе.

Сентябрьскую зарплату, выданную до конца сентября, нужно отразить в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев, даже если срок уплаты НДФЛ выпадет на октябрь (например, срок зарплаты - 30 сентября, а срок перечисления НДФЛ - 3 октября). Другое дело - зарплата за сентябрь, выданная в октябре. Такие суммы в разделе 2 формы 6-НДФЛ за 9 месяцев показывать не нужно (письма ФНС России от 23 марта 2016 г. № БС-4-11/4900 , от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). Ведь эти доходы относятся уже к IV кварталу.

6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по больничным и отпускным

По больничным и отпускным дата получения дохода и дата удержания налога совпадают - это день выплат (подп. 1 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ). А вот срок уплаты НДФЛ особый. С 2016 года НДФЛ с отпускных и больничных, включая пособия по уходу за заболевшими членами семьи, нужно перечислять не позже того месяца, в котором работнику их выдали.

Обратите внимание: если увольняющемуся работнику компания платит компенсацию за неиспользованный отпуск, НДФЛ нужно перечислить не позже следующего дня. Такие выплаты в разделе 2 всегда нужно показывать отдельно.

Пример 2
Изменим условия примера 1.

В III квартале 2016 года доходы Иванова были такими (см. таблицу ниже):

Данные о зарплате за III квартал 2016 года

В расчете 6 НДФЛ заполнение строки 100, 110, 120 должно быть такое, как в образце 2.

6 НДФЛ (заполнение строки 100 110 120) по матвыгоде

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах с 2016 года возникает в последний день каждого месяца на протяжении всего срока, на который выдан заем (подп. 7 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

Если заем брал работник компании, НДФЛ удерживают с его любых денежных доходов (например, с ближайшей зарплаты). Этот день и укажите в качестве даты удержания (абз. 2 п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Срок уплаты НДФЛ - не позже следующего дня (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).

Если заем получал не сотрудник, в разделе 2 нужно указать дату дохода (строка 100), а также сумму дохода и НДФЛ (строки 130 и 140).

Пример 3
31 августа 2016 года Иванов, взявший у компании беспроцентный заем, получил материальную выгоду от экономии на процентах - 2000 руб. Зарплата за август - 15 000 руб. 5 сентября 2016 года Иванов получил ее вторую половину, а компания удержала НДФЛ: